安徽省高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)條件之一就是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比銷售收入3%-5%，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的規(guī)范性以及與科技活動(dòng)的全過程管理成為高新技術(shù)企業(yè)工作重點(diǎn)，本文對(duì)安徽省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用規(guī)范化歸集中需注意重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)。

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（一）研發(fā)費(fèi)用占比要求

政策規(guī)定：

企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

要點(diǎn)提示：

1、“近三個(gè)會(huì)計(jì)年度”是指企業(yè)申報(bào)前的連續(xù)3個(gè)會(huì)計(jì)年度（不含申報(bào)年）；

2、銷售收入按照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的口徑計(jì)算；

3、研發(fā)費(fèi)用占比是指三年研發(fā)費(fèi)用總額所占三年銷售收入總額的比例，不要求每年達(dá)到比例。

（二）建立研發(fā)費(fèi)用專賬核算

設(shè)置研發(fā)支出科目，按研發(fā)項(xiàng)目、分費(fèi)用種類核算，建立研發(fā)支出輔助賬，嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。

（三）研發(fā)費(fèi)用歸集范圍及注意要點(diǎn)

1、人員人工費(fèi)

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

要點(diǎn)提示：

（1）高新技術(shù)企業(yè)口徑人員人工費(fèi)不含補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、大額醫(yī)療、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)；

（2）通過工時(shí)系統(tǒng)對(duì)研發(fā)人員參與某一研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)進(jìn)行記錄，按照研發(fā)工時(shí)占比分?jǐn)側(cè)藛T人工費(fèi)；

（3）當(dāng)年科技人員占職工總數(shù)比例10%以上；

（4）計(jì)算科技人員、職工總數(shù)時(shí)，先計(jì)算月平均，再計(jì)算年平均數(shù)；

（5）科技人員包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員（兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上）；

（6）企業(yè)人員證明材料包括社保證明、個(gè)稅證明、勞動(dòng)合同、工資發(fā)放記錄等；

（7）注意研發(fā)人員變更，保留人員變更審批資料；

（8）注意知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)明人與賬面歸集研發(fā)人員的對(duì)應(yīng)；

（9）建立科技人員庫，存檔科技人員學(xué)歷證明、職稱、勞動(dòng)合同等資料備查。

2、直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：（1）直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；（3）用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

要點(diǎn)提示

（1）材料費(fèi)及動(dòng)力費(fèi)用

①材料領(lǐng)料單需要標(biāo)明研發(fā)項(xiàng)目名稱，研發(fā)人員領(lǐng)用、簽字，研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)；

②若實(shí)際材料費(fèi)投入與預(yù)算偏差過大，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算變更；

③水電費(fèi)應(yīng)按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，如研發(fā)材料占比、研發(fā)人員占比；

④原始單據(jù)及其用途應(yīng)明確區(qū)分研發(fā)和生產(chǎn)。

（2）機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)

①機(jī)械設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)應(yīng)記錄研發(fā)用工時(shí)，按研發(fā)工時(shí)占比分?jǐn)倷C(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)；

②若機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)投入與預(yù)算偏差過大，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算變更；

③機(jī)械設(shè)備租賃結(jié)算單據(jù)應(yīng)標(biāo)明研發(fā)項(xiàng)目名稱。

3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

要點(diǎn)提示

（1）折舊費(fèi)用

①自有機(jī)械設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)應(yīng)記錄研發(fā)用工時(shí)，按研發(fā)工時(shí)占比分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)；

②建立研發(fā)固定資產(chǎn)臺(tái)賬，注意固定資產(chǎn)模塊的維護(hù)。

（2）長期待攤費(fèi)用

研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料研究計(jì)劃中應(yīng)有研發(fā)設(shè)施改建、改裝等相關(guān)內(nèi)容。

4、無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

要點(diǎn)提示

無形資產(chǎn)在研發(fā)與生產(chǎn)之間，在項(xiàng)目之間分?jǐn)傄罁?jù)應(yīng)合理。

5、設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

要點(diǎn)提示

（1）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì) (綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星) 、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

（2）為研發(fā)活動(dòng)開展的設(shè)計(jì)屬于研發(fā)活動(dòng)，可以歸集研發(fā)費(fèi)用，如設(shè)計(jì)程序、制定技術(shù)規(guī)格、開發(fā)其他用途等；為生產(chǎn)進(jìn)行的設(shè)計(jì)不屬于研發(fā)活動(dòng)。

6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

要點(diǎn)提示

（1）獨(dú)立交易原則確認(rèn)，按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額；

（2）委外合同有明確的技術(shù)目標(biāo)、技術(shù)內(nèi)容、技術(shù)方法和路線，明確研發(fā)成果（知識(shí)產(chǎn)權(quán)等）為委托方擁有；

（3）研發(fā)結(jié)束需要受托方提供相關(guān)技術(shù)資料及研究開發(fā)成果交付給委托方。

8、其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

要點(diǎn)提示

（1）研發(fā)人員發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)人員與非研發(fā)人員發(fā)生費(fèi)用區(qū)分不清的，不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；

（2）其他費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)中應(yīng)標(biāo)明研發(fā)項(xiàng)目名稱，并由研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)；

（3）專利年費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；

（4）其他費(fèi)用不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。

（四）研發(fā)費(fèi)用管理建議

1、完善科技管理體系建設(shè)，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集

研發(fā)活動(dòng)是科技創(chuàng)新的核心組成部分，是研發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集核算的重要源泉，企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)活動(dòng)管理體系，加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目全過程管理。建立或完善研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)過程記錄，規(guī)范研發(fā)人員科研記錄、研發(fā)領(lǐng)料、費(fèi)用報(bào)銷等事項(xiàng)，確保研發(fā)費(fèi)用歸集準(zhǔn)確、規(guī)范。

2、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算

（1）會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性

研發(fā)費(fèi)用要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益，滿足資本化條件的支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)。

（2）原始單據(jù)的符合性

研發(fā)活動(dòng)支出和生產(chǎn)經(jīng)營支出分割依據(jù)清晰，研發(fā)費(fèi)用單據(jù)標(biāo)明研發(fā)項(xiàng)目名稱與用途，審批程序完整，確保研發(fā)費(fèi)用支撐單據(jù)材料完整、規(guī)范。

3、準(zhǔn)確區(qū)分研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

（1）與研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出，不得虛列研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)防范研發(fā)費(fèi)用界定不清晰、分?jǐn)偛缓侠淼娘L(fēng)險(xiǎn)。

（2）建立科研工時(shí)記錄，對(duì)非專職研發(fā)人員從事研發(fā)活動(dòng)情況、非專用自有或經(jīng)營租賃儀器設(shè)備、非專用無形資產(chǎn)等用于研發(fā)活動(dòng)做好工時(shí)記錄，按研發(fā)工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，準(zhǔn)確歸集分配公共支出。

4、細(xì)化研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目研究計(jì)劃，編制研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)表，確保預(yù)算編制合理合規(guī)；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程管理，研究內(nèi)容、進(jìn)度變化時(shí)提前申請(qǐng)預(yù)算變更，確保研發(fā)活動(dòng)的開展實(shí)施與財(cái)務(wù)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的歸集核算一致。

（五）高新技術(shù)企業(yè)專審研發(fā)費(fèi)用審核

1、超出研發(fā)項(xiàng)目起止時(shí)間外研發(fā)費(fèi)用剔除；

2、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、支付給勞務(wù)派遣公司的管理費(fèi)剔除；

3、當(dāng)年從事研發(fā)工作不滿183天研發(fā)人員的人工費(fèi)應(yīng)剔除，同時(shí)不算入研發(fā)人員人數(shù)；

4、專利年費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，非研發(fā)人員報(bào)銷的費(fèi)用應(yīng)剔除；

5、與研發(fā)項(xiàng)目不相關(guān)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清的費(fèi)用應(yīng)剔除。

研發(fā)費(fèi)用歸集企業(yè)需制定研發(fā)費(fèi)用核算管理辦法，明確各部門工作職責(zé)、核算流程以及要求，做好日常監(jiān)管，確保研發(fā)費(fèi)用核算規(guī)范、準(zhǔn)確，降低企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。

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