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合肥市高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算要求要點

一、區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算

企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部費用化計入當(dāng)期損益。

此處所說的當(dāng)期損益，都是指記入“管理費用”科目，在《利潤表》列示在“研發(fā)費用”項目。

二、內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本

滿足資本化條件的內(nèi)部研發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)成本＝開發(fā)時所耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費＋開發(fā)過程中所使用的其他無形資產(chǎn)的攤銷額、專用設(shè)備的折舊額＋可以資本化的利息支出

【注意】只有滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出才能計入無形資產(chǎn)成本，在該研發(fā)項目達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不能再在研發(fā)成功時調(diào)整計入無形資產(chǎn)成本。

三、具體核算思路

企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，在發(fā)生時應(yīng)先通過“研發(fā)支出”科目進行歸集。

其中，應(yīng)費用化的部分計入“研發(fā)支出—費用化支出”科目，應(yīng)資本化的部分計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目。

期末，應(yīng)將“研發(fā)支出—費用化支出”的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；

研發(fā)支出達(dá)到預(yù)定用途時，應(yīng)將“研發(fā)支出—資本化支出”的金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

案例分享：

【舉例】某高新技術(shù)企業(yè)2021年1月開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元；符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元，計提專用設(shè)備折舊200萬元。

2021年10月達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值。

【答案】

(1)發(fā)生研發(fā)支出。

借：研發(fā)支出—費用化支出130(30＋40＋30＋30)

—資本化支出300(100＋200)

貸：應(yīng)付職工薪酬160(30＋30＋100)

累計折舊270(40＋30＋200)

(2)期(月)末，應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

借：管理費用130

貸：研發(fā)支出—費用化支出130

【提示】“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在《資產(chǎn)負(fù)債表》應(yīng)列示為“開發(fā)支出”

項目。

(3)研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)。

借：無形資產(chǎn)300

貸：研發(fā)支出—資本化支出300

(4)2021年無形資產(chǎn)攤銷。

300/10×(3/12)＝7.5(萬元)。

借：管理費用7.5

貸：累計攤銷7.5

(5)該公司2021年《資產(chǎn)負(fù)債表》“無形資產(chǎn)”項目列報金額＝300－7.5＝292.5 (萬元)。2021年《利潤表》“研發(fā)費用”項目列報金額＝130＋7.5＝137.5(萬元)。

四、會計核算明細(xì)科目如何與高新資格申報與復(fù)審匹配

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號)相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按《工作指引》要求進行核算。

同時，結(jié)合《創(chuàng)新能力評價》中的要求，建議“研發(fā)費用”明細(xì)科目設(shè)置如下：研發(fā)費用—費用化支出/資本化支出—境內(nèi)/境外—內(nèi)部研究開發(fā)費用/委托外部研究開發(fā)費用—明細(xì)開發(fā)費用科目—RD01、02

其中，“內(nèi)部研究開發(fā)費用”下一級明細(xì)科目設(shè)置為：

(1)人員人工費用

(2)直接投入費用

(3)折舊費用與長期待攤費用

(4)無形資產(chǎn)攤銷費用

(5)設(shè)計費用

(6)裝備調(diào)試費用與試驗費用

(7)其他費用

具體的核算要求：

(1)人員人工費用。

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

(2)直接投入費用

指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

(3)折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

(5)設(shè)計費用

指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。

包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。

(6)裝備調(diào)試費用與試驗費用

指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

(7)其他費用。

指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。

此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

五、會計核算明細(xì)科目如何與研發(fā)費加計扣除匹配

目前企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除的基數(shù)，主要是以《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。對標(biāo)稅法研發(fā)費加計扣除規(guī)定與“高新認(rèn)定”相關(guān)要求，90%是相同或者相近的，但也有一些差異。這是因為：

(1)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑更小一些。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。

應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

1、人員人工費用。

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；

技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。(比“高新認(rèn)定”更具體)

工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。(比“高新認(rèn)定”更具體)

直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。(防止出現(xiàn)稅收漏洞)

2、直接投入費用。

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。(防止出現(xiàn)稅收漏洞)

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。(防止出現(xiàn)稅收漏洞)

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3、折舊費用(稅法只有“折舊”，高新認(rèn)定有“長期待攤費用”)

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。(防止出現(xiàn)稅收漏洞)